Включение кредиторской задолженности во внереализационные доходы 2019 год

Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2010, N 6

Налоговый кодекс обязывает налогоплательщика включать в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, списываемую по различным основаниям. На данную операцию обращают пристальное внимание налоговые инспекции, с ней связаны повышенные налоговые риски, многочисленные споры. Предлагаемая статья посвящена основаниям списания кредиторской задолженности и моменту включения ее в состав доходов.

Для определения порядка списания кредиторской задолженности нужно руководствоваться положениями не только налогового, но и бухгалтерского, а также гражданского законодательства. К кредиторской относится задолженность организации:

  • перед поставщиками — по оплате товаров (работ, услуг);
  • перед покупателями — по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг);
  • перед бюджетом, внебюджетными фондами — по уплате налогов, сборов, взносов и иных платежей;
  • перед учредителями организации — по выплате дивидендов;
  • перед работниками организации (акционерами) — по выплате заработной платы и иных начислений;
  • перед иными лицами и по иным основаниям.

Из п. 18 ст. 250 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям. При этом есть исключение: налоговую базу не увеличивают суммы кредиторской задолженности организации по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ.

Ниже мы рассмотрим возможные основания списания кредиторской задолженности, а также моменты, на которые нужно обратить внимание.

Истечение срока исковой давности

Самое распространенное основание для списания кредиторской задолженности в доходы — истечение срока ее исковой давности. Гражданский кодекс устанавливает следующие сроки исковой давности:

  • общий, составляющий три года (ст. 196 ГК РФ);
  • специальные (сокращенные или более длительные), определяемые законодательными нормами для отдельных видов требований (п. 1 ст. 197 ГК РФ).

Начало течения срока исковой давности указано в п. 2 ст. 200 ГК РФ:

  • для обязательств с определенным сроком исполнения — по окончании срока исполнения;
  • для обязательств, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, — с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Порядок списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и ее документальное оформление в Налоговом кодексе не прописаны, поэтому нужно обратиться к п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ . В этой норме сказано, что соответствующие суммы списывают на основании:

  • данных инвентаризации (акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 с прилагающейся к нему справкой (Приложение к форме N ИНВ-17));
  • письменного обоснования причин списания задолженности;
  • приказа (распоряжения) руководителей организации.

Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Примечание. Аналогичные документы имеет смысл оформлять при списании кредиторской задолженности и по иным основаниям. Это позволит снизить налоговые риски.

Пример. Согласно договору поставки покупатель обязан оплатить товар в течение 30 календарных дней начиная с даты отгрузки. Товар был отгружен покупателю 10.01.2010, но так и не был оплачен. Когда сумму задолженности нужно включить в доходы?

Последний день оплаты приходится на 08.02.2010. Следовательно, срок исковой давности начинают исчислять с 09.02.2010. Последний день этого срока приходится на 08.02.2013. Соответственно, организация-покупатель 31.03.2013 (28.02.2013, если у нее отчетный период — месяц) проведет инвентаризацию расчетов с данным поставщиком, издаст приказ о списании просроченной кредиторской задолженности, к которому приложит обоснование ее списания, и включит сумму задолженности в доходы.

Можно ли просроченную кредиторскую задолженность списать позднее истечения срока исковой давности? Много споров возникает вокруг ситуации, когда срок окончания исковой давности приходится на один налоговый период, а документы на списание задолженности составлены в следующем налоговом периоде. Вправе ли организация при этом включить задолженность в доходы в следующем налоговом периоде?

Определением ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-18173/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

По нашему мнению, позиция финансистов более обоснованна, так как не позволяет налогоплательщику манипулировать датой включения просроченной кредиторской задолженности в доходы. При принятии решения о моменте списания задолженности организации нужно учесть налоговые риски, а также неоднозначную позицию судов.

Перерывы в сроке исковой давности. Статья 203 ГК РФ предусматривает прерывание течения срока исковой давности в следующих случаях:

  • подача иска в суд;
  • совершение должником действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, при этом в новый срок не засчитывается время, истекшее до перерыва. То есть трехгодичный срок нужно будет исчислять сначала.

Отметим, что некоторые случаи совершения должником действий, свидетельствующих о признании долга, которые приводят к прерыванию срока исковой давности, указаны в п. 20 Постановления Пленумов ВС РФ от 12.11.2001 и ВАС РФ от 15.11.2001 N 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»:

  • признание должником претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, а также частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение уполномоченным лицом договора, из которого следует, что должник признает наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

В п. 22 уточнено, что доказательством признания обязанным лицом долга не считается, например, тот факт, что должник не оспорил платежный документ о безакцептном (бесспорном) списании денежных средств, возможность оспаривания которого допускается законом или договором.

Кредиторская задолженность по депонированной заработной плате. Для организаций будет интересен вопрос о моменте списания кредиторской задолженности по депонированной заработной плате ввиду изменения официальной позиции. Возможных оснований для списания такой задолженности два:

  • истечение срока исковой давности, равного трем годам;
  • окончание трехмесячного срока, предусмотренного ст. 392 ТК РФ, в течение которого работник вправе обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора. Этот срок начинается со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права.
Это интересно:  Письмо заказчику о погашении задолженности 2019 год

Ликвидация кредитора

Согласно ст. 419 ГК РФ в результате ликвидации юридического лица (кредитора) прекращается обязательство должника. Следовательно, это одно из оснований списания кредиторской задолженности, и в том отчетном периоде, в котором была произведена ликвидация кредитора, должник должен издать приказ о списании данной задолженности и включить эту сумму в доходы. Подтверждением ликвидации юридического лица будет служить выписка из ЕГРЮЛ.

  • ФАС ЗСО, сделанные в Постановлении от 21.01.2008 N Ф04-122/2007(142-А27-37): датой прекращения обязательств должника перед кредитором по оплате простого векселя со сроком оплаты «по предъявлении» являлся день ликвидации кредитора, а именно — дата внесения записи в ЕГРЮЛ о его ликвидации;
  • ФАС УО, сделанные в Постановлении от 25.01.2010 N Ф09-10607/09-С3: в ситуации, когда согласно выписке из ЕГРЮЛ кредитор был ликвидирован в декабре 2005 г., а должник включил сумму задолженности в доходы лишь 01.01.2006, действия последнего признаны направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.

Отметим, из данных Письма и решений судей следует: тот факт, что срок исковой давности не истек, не играет роли при включении кредиторской задолженности в доходы по другому основанию — ликвидация кредитора.

Реорганизация

Реорганизация должника. Организация-должник как юридическое лицо может быть реорганизована в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. В связи с этим возникает вопрос о том, может ли реорганизация должника являться основанием для включения им суммы кредиторской задолженности в доходы. Обратимся к положениям Гражданского кодекса. Во-первых, нужно учесть, что к правопреемнику переходят права и обязанности организации, которая была реорганизована. Статья 58 ГК РФ разъясняет, что обязанности переходят:

  • при слиянии юридических лиц — к вновь возникшему юридическому лицу;
  • при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу — к последнему;
  • при разделении юридического лица — к вновь возникшим юридическим лицам;
  • при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц — к каждому из них;
  • при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида — к вновь возникшему юридическому лицу.

Таким образом, вследствие реорганизации должник передает кредиторскую задолженность, размер которой отражается в передаточном акте и разделительном балансе, правопреемнику.

Во-вторых, ст. 201 ГК РФ предусматривает, что перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Теперь обратимся к Налоговому кодексу. Согласно ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (п. 1).

Отметим, что арбитражной практики, касающейся случаев реорганизации должника, мало, поэтому трудно сказать, какое решение примет иной суд, тем более в отношении других способов реорганизации должника, а значит, организации при принятии решения нужно учитывать повышенный риск налоговых споров.

Присоединение кредитора к должнику и наоборот. Особая ситуация возникает, когда кредитор присоединяется к должнику или должник присоединяется к кредитору, так как совпадение в одном лице кредитора и должника ст. 413 ГК РФ признает основанием для прекращения обязательства должника. Такие случаи рассмотрены в письмах финансистов и налоговиков.

Мы доказали, что не следовало списывать в доходы «кредиторку» с истекшим сроком

Популярное по теме

К нам за помощью обратилась компания, которая занималась оптовой продажей металлопродукции. Компанией был заключен договор с поставщиком, товар был поставлен, но не был оплачен полностью. В связи с чем образовалась просроченная кредиторская задолженность на сумму более 36 млн рублей.

В ходе выездной проверки налоговики обнаружили, что в проверяемом периоде истек трехлетний срок исковой давности в отношении данной кредиторской задолженности. Факт истечения срока давности проверяющие обосновали наличием счетов-фактур и товарных накладных, которые подтверждали осуществление поставки и свидетельствовали о крайних сроках неуплаты. Приняв во внимание частичную оплату продукции и дату выставления последнего счета-фактуры, налоговики определили размер просроченной кредиторской задолженности. А также крайний срок ее истребования.

Компания не согласилась с выводами контролеров и с нашей помощью подготовила возражения на акт налоговой проверки. Возражения и представленные доказательства позволили переубедить налоговиков и успешно защититься на стадии возражений. В решение по выездной проверке доначисленная сумма налога на прибыль уже не вошла.

Инспекторы заявили, что общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ для взыскания задолженности, истек в проверяемом периоде. При этом доказательства прерывания срока давности отсутствуют.

Налоговики указали, что представленные компанией акты сверки расчетов с поставщиком за три года были подписаны лишь одной стороной – проверяемым налогоплательщиком. Инспекторы сочли, что такие акты по своему содержанию не соответствуют положениям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. В связи с отсутствием в них обязательных реквизитов, в частности, даты составления и личной подписи второй стороны.

Не убедило их и наличие письма, направленного компанией в адрес поставщика, о признании долга и желании его погасить. Налоговики отразили в акте, что письмо не может прерывать срок исковой давности, так как было направлено после истечения трех лет.

Однако инспекторы не учли, что совершение всех этих действий свидетельствует о признании суммы долга компанией. И соответственно прерывает течение срока исковой давности.

«В соответствии с пунктом 2 статьи 199 ГК РФ исковая давность применяется лишь судом и только по ходатайству стороны в споре, заявленному до вынесения решения. Заявление о пропуске срока исковой давности, сделанное третьим лицом, не является основанием для применения судом исковой давности (п. 3 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18).

Как следует из статьи 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска. А также совершением действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга, могут относиться, в частности, признание претензии, частичная уплата основного долга или сумм санкций (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18). Совершение работником должника действий, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что эти действия входили в круг его обязанностей (п. 21 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18).

При проведении проверки компанией представлялись акты сверки расчетов с поставщиком. Причем сверки направлялись поставщику, но обратно с подписью контрагента не возвращались. Такие документы доказывают, что в период течения срока давности компания предпринимала меры по подтверждению наличия задолженности перед поставщиком. Совершение этих действий свидетельствует о признании суммы долга и прерывает течение срока исковой давности в понимании статьи 203 ГК РФ».

Это интересно:  Просроченная задолженность по кредиту что делать 2019 год

Проверяющие отказались принять во внимание отсутствие акта инвентаризации кредиторской задолженности. Несмотря на наличие в материалах проверки доказательств прерывания срока исковой давности, налоговые инспекторы упорно стояли на своем. Переубедить контролеров удалось ссылкой на отсутствие необходимых для списания кредиторской задолженности внутренних документов компании: акта инвентаризации задолженности и приказа руководителя.

«Сам факт истечения срока исковой давности не является основанием для списания кредиторской задолженности. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании данных проведенной инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты (п. 78 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Только наличие совокупности данных оснований предоставляет право осуществить списание задолженности.

При отсутствии приказа о списании кредиторской задолженности оснований для доначисления сумм налогов инспекция не имеет (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.08 № 3596/08). Материалами проверки подтверждено, что руководителем компании не издавался приказ о списании задолженности поставщика. Следовательно, оснований осуществить списание данной задолженности бухгалтерская служба компании не имела.

Инспекторами также не было учтено, что НК РФ не устанавливает порядка выявления и списания кредиторской задолженности».

Налоговики заявили, что при истечении срока исковой давности просроченная кредиторская задолженность образует внереализационный доход именно в периоде окончания срока давности. В подтверждение такого вывода проверяющие не аргументировали свою позицию ссылками на налоговое законодательство либо судебную практику. А ограничились цитированием Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ в части разъяснения понятий, целей и задач бухгалтерского учета.

Однако кредиторская задолженность будет считаться списанной с момента составления акта инвентаризации и приказа руководителя. В отсутствие этих документов компания не вправе списать задолженность и отразить изменения в учете. А приказ руководителя может быть составлен и в следующем налоговом периоде после истечения срока исковой давности.

«Списание кредиторской задолженности производится по инициативе руководителя компании на основании данных проведенной инвентаризации. Задолженность считается списанной с момента составления акта инвентаризации, письменного обоснования и издания приказа руководителя (п. 78 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Даже если эти документы составлены в следующем периоде после того, на который пришелся момент истечения срока исковой давности.

Учитываются ли при применении УСН в 2003-2005 гг. внереализационные доходы, а именно — списание кредиторской задолженности?

Статьей 346.15 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Пунктом 18 статьи 250 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Учитывая, что организация не является налогоплательщиком налога на прибыль, сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в период действия упрощенной системы налогообложения не подлежит налогообложению налогом на прибыль.

В связи с этим, данная сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав объекта налогообложения единым налогом при применении УСН.

На вопрос отвечала
С.Б. Пахалуева,
начальник отдела налогообложения юридических лиц
Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России.

Реанимация кредиторки

Налоговые последствия восстановления кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Тему статьи предложила Марина Сарина, главный бухгалтер, г. Москва.

Чего только в жизни не бывает. К примеру, может объявиться старый клиент, с которым ваша компания давно мысленно попрощалась, учла в своих доходах кредиторку в виде когда-то полученного от него аванса с истекшим сроком исковой давности. А теперь клиент желает продолжить партнерские отношения и просит свою давнюю переплату учесть в счет оплаты товара по новому договору.

Директор согласен пойти на такой шаг ради выгодного клиента. Но чем грозит восстановление кредиторки с налоговой точки зрения и возможно ли оно в принципе?

Списанную кредиторку восстановить можно

Несмотря на то что срок исковой давности по кредиторской задолженности уже истек, это вовсе не означает, что ваша организация не может выполнить свои обязательства перед клиентом. Гражданский кодекс допускает исполнение обязанности должником и после истечения срока исковой давност

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Покупатель не может сделать односторонний зачет дебиторки, срок исковой давности которой исте Поэтому, если обе стороны согласны на зачет, лучше составить двустороннее соглашение.

Более того, само по себе истечение срока давности обязательство не прекращает. Так как в Гражданском кодексе просто-напросто для этого нет такого основания, как истечение срока исковой давности.

А значит, ваша организация может:

  • вернуть покупателю аванс, полученный более 3 лет назад;
  • отгрузить в счет этих денег товар;
  • зачесть эту сумму в счет предоплаты товара по новому договору.

Достаточно подписать с клиентом соглашение, и появится основание для того, чтобы в бухучете сделать проводки по восстановлению кредиторской задолженности.

Налог на прибыль: ищем расходы

Некоторые бухгалтеры считают, что проще признать включение в доходы кредиторки с истекшим сроком исковой давности ошибкой, ведь организация впоследствии согласилась погасить свои обязательства. Однако в том периоде, в котором истек срок давности, по правилам НК необходимо было включить кредиторку в состав внереализационных доходо

Так что подавать уточненную декларацию за прошлые периоды или как-то иначе исправлять «ошибку» нет основани ведь нет самой ошибки.

Нельзя исключать, что налоговая инспекция будет против того, чтобы учитывать в расходах восстановленную кредиторку. Инспекторы могут сослаться на то, что такое восстановление сродни безвозмездной передач

Однако с этим можно поспорить. Несмотря на то что никакой специальной нормы для признания восстановленной кредиторки в расходах в гл. 25 НК нет, ее можно учесть в качестве других обоснованных расходов в периоде, когда подписано соглашение с покупателем. К примеру, в качестве внереализационных расходо Ведь, по сути, это операция, обратная списанию кредиторки (которую ранее признали во внереализационных доходах). И такую позицию поддерживают специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Покупатель и продавец могут заключить дополнительное соглашение к договору. По его условиям, к примеру, продавец признает свое обязательство вернуть или зачесть в счет иных платежей кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой прошел (либо отгрузить товар в счет погашения этой задолженности

Если при истечении срока исковой давности такой кредиторской задолженности организация-продавец включила ее сумму во внереализационные доходы, то после заключения соглашения она вправе включить в состав внереализационных расходов текущего налогового периода сумму восстановленной кредиторской задолженност

НДС: определяемся с вычетами

С налогом на добавленную стоимость тоже нет ясности. С полученных ранее денег от клиента ваша организация наверняка заплатила в бюджет НДС (как с аванса под предстоящие поставки товаров). При списании этого аванса в связи с истечением срока исковой давности к вычету сумму авансового НДС принять было нельзя. Вся сумма списанной кредиторской задолженности вместе с НДС включалась в доход И оснований включать НДС в расходы при расчете базы по налогу на прибыль не был При восстановлении кредиторской задолженности в расходы логичнее включать ту же сумму, то есть аванс вместе с НДС (так мы возвращаем все к исходному виду).

Это интересно:  Договор на взыскание задолженности за жку образец 2019 год

На дату подписания соглашения с клиентом о том, что его стародавний аванс становится авансом в счет поставки товара по новому договору, ваша организация не имеет права на вычет НДС, который когда-то был уплачен со старого аванса (так как не выполняются условия для соответствующего вычета: нет ни отгрузки товара, ни возврата дене Однако после того как вы отгрузите клиенту товар и начислите НДС с реализации, вычет старого авансового НДС возможе

Немного смущает то, что авансовый НДС уплачен в бюджет более 3 лет назад. Однако, как нам пояснили специалисты налоговой службы, это не проблема для вычета.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В ситуации, когда организация:

  • сначала уплатила НДС с аванса, полученного от клиента;
  • по прошествии срока исковой давности списала этот аванс и учла в доходах;
  • затем по соглашению с клиентом восстановила аванс и зачла его в счет поставки товара по новому договору, —

она может принять к вычету НДС, уплаченный с изначально полученного аванса, после отгрузки покупателю товаров, в счет оплаты которых зачитывается данный аванс.

Причем даже в том случае, если прошло более 3 лет с даты получения денег от покупателя, — Налоговым кодексом не установлено ограничений по сроку для вычетов с авансов при отгрузк

Может быть и немного другая ситуация: от покупателя был получен не аванс под предстоящую поставку товаров, а переплата или какие-либо ошибочно перечисленные деньги. То есть полученные суммы не были связаны с оплатой поставленных товаров. Следовательно, можно было не начислять НДС с таких сумм.

В указанной ситуации при подписании соглашения о зачете списанной кредиторки в счет аванса под предстоящую оплату товаров вам придется начислить авансовый НДС. Его вы сможете принять к вычету после отгрузки товаров. Но в таком случае предпочтительнее заключать соглашение о зачете уже после отгрузки товаров клиенту: так вы отложите начисление НДС на более позднюю дату и он будет не авансовым, а сразу «отгрузочным».

Бухучет: доходы + расходы

После истечения срока исковой давности кредиторка была списана проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета «Прочие доходы». Если бы ваша организация заключила соглашение с покупателем в том же году, когда была списана задолженность в связи с истечением срока ее исковой давности, то можно было бы на дату подписания такого соглашения сделать сторнировочную проводку. Тем самым все пришло бы к изначальному состоянию.

Если вы готовы принять предложение контрагента о восстановлении бизнес-отношений, не забудьте это официально оформить

Но часто соглашение подписывается в следующем году. И логичнее признать свой расход. Ведь при подписании соглашения организация признала свой долг перед покупателем, теперь этот долг он имеет право требовать в любой момент. Следовательно, признание долга повлечет уменьшение экономических выгод организаци Для отражения прочего расхода делаем проводку по дебету счета «Прочие расходы» и кредиту счета 62.

Также надо вспомнить про то, что было при списании кредиторки с суммой авансового НДС. Он должен был быть списан на расходы в бухгалтерском учете. Ведь на тот момент не было уверенности, что когда-либо можно будет принять этот налог к вычету. К примеру, если организация начисляла авансовый НДС проводкой по дебету субсчета «НДС с уплаченных авансов» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», то при списании просроченной кредиторки были сделаны проводки:

  • по дебету счета «Прочие расходы» и кредиту субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» — на сумму ранее начисленного НДС;
  • по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — на сумму ПНО (при стандартной ставке налога на прибыль рассчитывается как 20% от суммы списанного Поскольку в налоговом учете авансовый НДС при списании аванса покупателя, как мы уже говорили, нельзя признать в расходах.

При восстановлении кредиторки логично восстановить и сумму авансового НДС на счете 76. Проще всего это сделать проводкой по дебету субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» и кредиту счета «Прочие доходы». Поскольку такого дохода в налоговом учете нет (как не было и расхода в виде списанного НДС), то придется отразить постоянный налоговый актив по дебету субсчета 68-«Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянный налоговый актив»). Сумма ПНА рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль на сумму восстановленного НДС.

Пример. Отражение в учете продавца восстановленной кредиторской задолженности

Ноутбуки отгружены покупателю в июне 2014 г.

/ решение / В июне 2014 г. на дату подписания соглашения продавец:

  • в налоговом учете признает внереализационный расход в сумме 118 000 руб.,
  • в бухгалтерском учете:

На дату отгрузки ноутбуков продавец (не будем рассматривать операции по признанию в расходах стоимости покупных товаров — их отражение стандартное):

  • в налоговом учете в «прибыльных» доходах учитывает выручку в сумме 800 000 руб. (944 000 руб. – 144 000 руб.);
  • в бухгалтерском учете:

Как видим, никаких негативных налоговых последствий для продавца при восстановлении просроченной кредиторки покупателя быть не должно. Но при отсутствии официальных писем нет гарантии, что у инспекторов на местах будет такой же взгляд на рассмотренную ситуацию, какой мы представили в статье.

Поэтому тем, кто не решается идти по прямому пути, будет полезна наша следующая статья.

Статья написана по материалам сайтов: www.nalogplan.ru, buh.ru, glavkniga.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector