Пбу списание кредиторской задолженности 2019 год

Бывает, что организация не исполняет взя­тые на себя обязательства по отношению к своему контрагенту (например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.) и становится должником, т. е. имеет кредиторскую задолженность.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) орга­низация обязана выделить в составе кредиторской задол­женности следующие ее виды:

по предоставленным кредитам и займам (кредит счетов 66 и 67);

прочую задолженность (кредит счетов 69, 71,73, 75).

Предположим, что организация по каким-либо причи­нам не погасила кредиторскую задолженность. При этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать сумму этой задолженности с организации. Когда же у организации возникнет обязанность списать кредиторскую задолженность? Это нужно сделать по исте­чении срока исковой давности, продолжительность кото­рого в общем случае составляет три года(ст. 196 ГК РФ). При этом организация должна руководствоваться норма­ми гражданского законодательства, устанавливающими правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности.

Течение срока исковой давности начинается со дня, ко­гда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

• Если в договоре указан срок исполнения обязатель­ства, срок исковой давности начинает течь со дня, следу­ющего за днем окончания этого срока(п. 2 ст. 200 ГК РФ).

• Если же срок исполнения договором не предусмот­рен, то исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обяза­тельств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждаю­щим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.

А как правильно определить дату начала течения срока исковой давности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженно­сти? В этом случае исковая давность начинает течь по про­шествии разумного срока исполнения обязательства, кото­рый организация вправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней с даты, указан­ной в накладной на передачу товаров).

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается предъявлением иска кредитора, а также со­вершением организацией иных действий, свидетельству­ющих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в част­ности, могут относиться:

• частичное или полное признание организацией пре­тензии;

• частичное погашение задолженности;

• уплата штрафных санкций по договору;

• просьба об отсрочке платежа;

• проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта.

Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если органи­зации стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридиче­ского лица считается завершенной, а юридическое ли­цо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридиче­ских лиц (ЕГРЮЛ). Поэтому документальным подтвержде­нием факта ликвидации организации служит выписка из ЕГРЮЛ(п. 2 ст. 6 Закона РФ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О го­сударственной регистрации юридических лиц и индиви­дуальных предпринимателей»).

С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок (просроченной задолженности), ор­ганизация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете»). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организа­ции. Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 №88).

Списание задолженности в бухгалтерском учете

По истечении срока исковой давности кредиторская за­долженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, пись­менного обоснования и приказа (распоряжения) руково­дителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Поскольку информация о состоянии расчетов с креди­торами раскрывается в бухгалтерской отчетности органи­зации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная опера­ция влияет на финансовые результаты организации (уве­личивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.

По результатам проведенной инвентаризации задолжен­ности выявляются обязательства с истекшим сроком иско­вой давности. Письменным обоснованием списания кон­кретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается ор­ганизацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы»в соста­ве внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы ор­ганизации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Эта операция отражается в учете следующей проводкой. Дтсч. 60 (62, 76, 66,67, 73) К-т сч. 91/1 — отражена в дохо­дах сумма списанной кредиторской задолженности (вклю­чая НДС).

Если списывается задолженность за полученные товары (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с сум­мой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности? Норматив­ные документы по бухгалтерскому учету не содержат от­вета. По нашему мнению, сумму «входящего» НДС при спи­сании задолженности следует включить в состав прочих внереализационных расходов(п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы ор­ганизации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн), отразив проводкой по кредиту счета 19 в коррес­понденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

2004 год (после проведения инвентаризации):

Дтсч. 91/2 К-т сч. 19/3 — 6000 руб. — НДС по приобретен­ным товарам списан на внереализационные расходы.

Если списывается кредиторская задолженность, образо­вавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под кото­рый не была произведена, то в состав внереализационных доходов она включается в сумме, в которой отражена в уче­те на дату списания, т. е. за минусом НДС, начисленного с аванса полученного (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, ус­луг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Данные операции оформляются следующими провод­ками.

Списание задолженности в налоговом учете

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением сро­ка исковой давности или по другим основаниям, за ис­ключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, являются внереализационными доходами органи­зации, увеличивающими ее налогооблагаемую прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Обратим внимание, что в ст. 250 НК РФ ссылка дана на подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ, но на самом деле не должны учитываться при исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности организации перед бюдже­тами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, указанные в настоящее время в подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Нумерация подпунктов п. 1 ст. 251 НК РФ стала иной по­сле внесения Законом РФ № 57-ФЗ изменений в данную статью. Согласно ст. 59 НК РФ недоимка по налогам и сбо­рам, которая не может быть взыскана в силу причин эко­номического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, уста­новленном:

— по федеральным налогам и сборам — Правительст­вом РФ (Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 № 100);

— по региональным и местным налогам и сборам — соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

В аналогичном порядке производится списание сумм безнадежной задолженности по пеням. При списании та­кой задолженности налогооблагаемого дохода по налогу на прибыль не возникает.

Порядок признания дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который применяется организаци­ей.

Налоговый учет при методе начисления ведется в по­рядке, аналогичном бухгалтерскому учету. Доходы от списания кредиторской задолженности признаются на последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произведена эта операция (списание) (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Одновременно организация списыва­ет в состав внереализационных расходов сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров, работ, ус­луг (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если списывается полученный ранее аванс, то в состав внереализационных доходов включается сумма аванса без НДС, который был уплачен в бюджет при получении аванса.

При кассовом методе датой получения дохода при­знается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задол­женности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Дата списания задолженности в ка­честве даты получения дохода в ст. 273 НК РФ не указана. В связи с невозможностью определения даты полу­чения дохода сумма списанной кредиторской задол­женности не может быть признана доходом в соответ­ствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, формально организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, может не призна­вать налогооблагаемый доход при списании кредитор­ской задолженности. Подобную возможность ей дает оп­ределение даты получения дохода, приведенное в п. 2 ст. 273 НК РФ. Однако такая позиция, несомненно, приве­дет к конфликту с налоговыми органами.

В данном случае можно также говорить о получении дохода в виде безвозмездно полученного имущества (ра­бот, услуг) или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ). Ведь организация, ничего не заплатив своему поставщи­ку, по истечении срока исковой давности списывает кре­диторскую задолженность и фактически получает товары (работы, услуги) безвозмездно.

Но согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, ус­луги) или имущественные права считаются полученны­ми безвозмездно, если получение этого имущества (ра­бот, услуг) или имущественных прав не связано с воз­никновением у получателя обязанности передать иму­щество (имущественные права) передающему лицу (вы­полнить для передающего лица работы, оказать пере­дающему лицу услуги). То есть товары, приобретенные по договору купли-продажи, в целях налогообложения прибыли не являются безвозмездно полученным иму­ществом. Прекращение обязательства по оплате этих товаров не меняет существа сделки. Сам факт наличия задолженности говорит о ее возмездности. Поэтому по­лученные от поставщика, но не оплаченные товары нель­зя отнести к категории безвозмездно полученного иму­щества.

Это интересно:  Как списать кредиторскую задолженность если организация ликвидирована 2019 год

Итак, возникает все-таки при кассовом методе доход или нет? На наш взгляд, дохода не возникает. Это связано с отсутствием в главе 25 НК правил признания дохода для данного случая.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) дебиторская и кредиторская задолженность?

В современной экономике важная роль отведена долгам, с ними сталкивалось большинство юридических и физических лиц. И для грамотного распределения финансовых ресурсов организациям необходимо вести строгий учет всех денежных операций, включая процессы, связанные с долговыми обязательствами.

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности составляют неотъемлемую часть бухгалтерского учета. Рассмотрим основные понятия в соответствии с законодательными актами и нюансы положения по бух. учету. Заимодателям и заемщикам важно в определенные сроки решать возникающие проблемы, т. к. неисполнение взятых на себя обязательств может обернуться наступлением уголовной ответственности.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность являет собой совокупность долгов, которые причитаются организации от контрагента, согласно заключенному соглашению. В бухгалтерском учете в качестве такой задолженности принимают объекты имущественных прав.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ, объектами гражданских прав выступают вещи, в том числе денежные ресурсы, акции и другие ценные бумаги, имущественные права, объекты собственности, услуги и работы, продукты интеллектуального труда, сведения и нематериальные богатства. Отсюда следует, что дебиторский долг входит в состав имущества предприятия.

Таким образом, прослеживается четкая связь между имущественными правами и дебиторской задолженностью, определение ГК РФ позволяет прийти к выводу, что право на приобретение подобного долга является имущественным, а сама задолженность составляет долю капитала компании.

К образованию указанной задолженности приводит несовпадение перехода имущественного права на те или иные объекты с согласованной в договоре оплатой на конкретную дату. Кроме того, «дебиторка» может представлять возможности для погашения кредиторского долга, долю реализованной, но не оплаченной продукции или оборотные средства учреждения.

  1. Нормальная: долги за произведенные труды, оказанные услуги и т. п., время расчетов по которым ещё не настало, но права собственности уже перешли.
  2. Просроченная: долги за труды, продукцию и различные услуги, оплата которых не была произведена в установленный период времени. При этом она может быть сомнительной (задолженность, необеспеченная залоговым имуществом, гарантией банка или поручительством) и безнадежной (долги с прошедшим периодом исковой давности и такие, обязательства по которым прекращены).

Кроме того, дебиторский долг может быть краткосрочным (оплата должна быть произведена в течение года после отчетного периода) и долгосрочным (погашение должно состояться спустя год после отчетного периода).

Для грамотного регулирования финансовых потоков учреждения необходимо иметь четкие представления не только о дебиторской задолженности, но и о кредиторской. Своевременное заполнение бухгалтерских отчетов в соответствии с рекомендациями нормативных документов помогут избежать проблем в будущем.

Понятие кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность подразумевает материальные средства (объекты собственности, финансы, продукцию), переданные другому лицу на некоторых условиях и не возвращенные в оговоренный период времени.

Частая причина возникновения таких долгов кроется в недостаточности собственных средств для выполнения обязательств должным образом или в умышленном нарушении пунктов соглашения.

Указанная задолженность может появиться из-за просроченных платежей при оплате услуг и продукции, по векселям или предоплате, по присуждению премий или по внесению взносов в различные фонды (бюджетные или внебюджетные). Различают краткосрочную задолженность (длится менее года) и долгосрочную (сроком более года).

Кредиторская задолженность определения ГК РФ строго не имеет. Однако есть ряд статей, так или иначе имеющих отношение к данному понятию. Так, исходя из ст. 307 ГК РФ, можно сделать вывод о том, что такой долг предполагает возникновение обязательств между заемщиком и заимодателем на основании договора, при этом должник должен исполнить требования взыскателя надлежащим образом.

Если говорить о бухгалтерском балансе, то там КЗ (кредиторская задолженность) выражается в графе 1520 специального формуляра на основе конкретных расчетов:

  • с покупателями изделий;
  • с работниками (выплата зарплат и вознаграждений);
  • с поставщиками предметов торговли;
  • с подрядчиками;
  • в пределах долгосрочных и краткосрочных займов;
  • ФНС РФ по налоговым сборам;
  • ФСС РФ по страховым отчислениям (в систему ОМС и ОПС);
  • остальные долги перед финансовыми компаниями.

Внимание! Кредиторская задолженность представляет собой пассив на балансе предприятия, а дебиторская обозначается в активе.

Долги могут быть выражены как в национальной валюте, так и в иностранной, допускается обозначение условных единиц. Основание для фиксации долга на балансе – первичная документация. Рассмотрим особенности заполнения бухгалтерского учета.

ПБУ по кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность – это долги одного предприятия другому, а также работникам и остальным кредиторам, поэтому при анализе данных необходимо четко различать типы заимодателей. Каждому из них соответствует определенный счет на бух. балансе:

  • 60, где указываются расчетные операции с поставщиками и подрядчиками;
  • 62 – расчетные операции с различными клиентами (покупателями и заказчиками);
  • 66 – сделки по краткосрочной ссуде;
  • 67 – сделки по долгосрочной ссуде;
  • 68 – отчетные процедуры по налоговым и другим сборам;
  • 69 – деятельность по социальному страхованию;
  • 70 – выплата сотрудникам заработной платы;
  • 71 – денежные операции с ответственными и подотчетными работниками;
  • 76 – расчетные процедуры с различными заимодателями и заемщиками.

Отражение кредиторской задолженности ПБУ имеет ряд особенностей:

  1. Нельзя производить зачет между пунктами активов и пассивов. Например, по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» сальдо равно 2 500 рублей, по субсчету 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» дебетовое сальдо = 3000 рублей, а кредитовое = 4 500 рублей. В бух. балансе сведения по счету 68 нужно предоставить подробно, т. е. указать, что в составе ДЗ – 3000 рублей, а в составе КЗ – 4 500 рублей.
  2. В документе КЗ в основном обозначается как долгосрочная (раздел 4), исключение для задолженности со сроком погашения не более года после отчетного периода, в этом случае её принято считать краткосрочной (раздел 5).
  3. КЗ, обозначенная в валюте других стран, переводится в рублевый эквивалент по актуальному курсу. Однако не нужно пересчитывать долги, образованные благодаря авансу, и оставшиеся денежные средства, выделенные для целевого субсидирования.
  4. КЗ при бух. учете отображают вместе с начисленными процентами (п. 73 ПВБУ № 34н).
  5. К прочим расходам относятся все неустойки и штрафные санкции (с которыми согласна организация, или имеется исполнительный лист), которые также выражаются в структуре КЗ (п. 76 ПВБУ 34н).

Ведение бухгалтерского учета необходимо для того, чтобы можно было контролировать время исполнения обязанностей, анализировать материальную независимость и разрабатывать политику развития организации.

Вместе с тем, учет кредиторского долга нужен для формирования налоговых и бухгалтерских отчетов, для определения размеров налоговых отчислений. Величину долга выясняют благодаря ПБУ 10 / 99, куда относят суммы НДС и все акцизы.

ПБУ по дебиторской задолженности

Фактически организации фиксируют все проводимые денежные процедуры, опираясь на ПБУ. Учет дебиторской задолженности ведется в документах следующим образом:

  • 60, где отображаются расчетные процедуры по авансам (в рублях – 2, в условных единицах – 2, в валюте – 22);
  • 62 – взаимодействие на денежной основе с различными клиентами (покупателями и заказчиками (в рублях – 1, в условных единицах – 6, в валюте – 11, по векселям – 3);
  • 73 – выплаты сотрудникам в остальных случаях;
  • 76 – расчетные процедуры с заимодателями и заемщиками (по страхованию в рублях – 1, по претензии в рублях – 2, по дивидендам и прочим доходам – 3, по страхованию в валюте – 11, по претензии в валюте – 22).

Кроме того, на счет 63 относят сомнительные долги, обязательства по которым не были исполнены в положенное время и те, что не были ничем обеспечены. Размер резерва составляется по каждой ДЗ, исходя из платежеспособности должника и анализа его возможностей по исполнению требований. Для описания резервов используют такие проводки в БУ:

  • Д 91-2 К 63 (по размеру сомнительного долга);
  • Д 63 К 60, 62, 71, 73, 76 (после того, как прошел период действия искового заявления, можно закрыть долги благодаря резерву);

Внимание! Дебиторская задолженность выражается в активе за минусом запасов сомнительных обязательств в бухгалтерском документе. Вместе с тем последовательность составления и структура таких резервов в налоговом документе и бух. учете будут различными.

Объем ДЗ в подобных отчетах регистрируется по шифру графы 1230, где прописывается чистый остаток указанных выше счетов. Положения по бух. учету обязательны для всех организаций, стандарты регламентированы Минфином РФ.

Статья 177 УК РФ

Каждая сторона договорных отношений должна должным образом выполнять взятые на себя обязательства и соблюдать нормы закона, в противном случае за правонарушение предусмотрено наказание. Так, согласно ст. 177 УК РФ, злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности карается следующим образом:

  1. Штраф величиной до 200 000 рублей или эквивалентный зарплате (другому источнику дохода) за полтора года.
  2. Обязательные работы на период до 480 часов.
  3. Принудительный труд сроком до 24 месяцев.
  4. Арест на полгода.
  5. Лишение свободы сроком до 24 месяцев.

При этом под злостным уклонением подразумевается:

  • неисполнение обязательств по погашению долга в установленный период времени, когда имеется кредиторская задолженность в большом объеме;
  • есть судебное решение о взыскании денежных средств;
  • доказано нежелание должника исполнять законные требования. Крупным считается долг, превышающий 250 000 рублей.

Данное правонарушение относится к типу преступлений малой тяжести, однако есть вероятность, что дело смогут охарактеризовать как мошенничество, что означает совершение более тяжкого преступления.

Поэтому необходимо своевременно выполнять обязательства, а в случае возникновения проблем, принять все законные меры по урегулированию вопросов. Ведь осужденные по ст. 177 УК РФ испортят свою репутацию, понесут соответствующее наказание, и в будущем появятся сложности с оформлением кредитов.

Это интересно:  Корректировка кредиторской задолженности по акту сверки проводки 2019 год

Заключение

На предприятии должен вестись строгий учет всех данных финансовых операций, в том числе и тех, что касаются дебиторской и кредиторской задолженности.

Важно правильно заполнять документы, следуя стандартам положения бухгалтерского учета, указывать достоверные сведения, использую необходимые проводки. И не забывать, что для должника предусмотрена уголовная ответственность за злостное уклонение от исполнения договорных обязательств.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Списание кредиторской задолженности

Как правило, наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности имеет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Она чаще всего и перерастает в просроченную, если вы по каким-то причинам не торопитесь расплачиваться и возвращать долг. При этом нужно помнить, что срок давности для таких долгов ограничен, и вряд ли стоит закрывать на них глаза.

В годовом балансе общую сумму кредиторcкой задолженности, не погашенной на отчетную дату, отражают по строке 1520. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетами разных уровней, прочими кредиторами.

По правилам бухгалтерского учета кредиторская задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При формировании такой задолженности
в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Такая задолженность чаще всего и перерастает в просроченную.

Порядок формирования кредиторской задолженности в бухучете

Порядок формирования кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных материальных ценностей, работ или услуг.

В ряде ситуаций показатель кредиторской задолженности формируют в особом порядке. Например, если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним по поставленным ценностям не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520.

Оформление векселем

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком рассматривается как процент за отсрочку платежа.

Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи – индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.

Когда задолженность по векселю гасится, бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50 (51)
погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Когда кредиторскую задолженность нужно списать

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

  • по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы в последний раз признали свой долг);
  • стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Другими словами, в этих двух случаях кредиторская задолженность становится безнадежной.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Порядок списания

Кредиторскую задолженность списывают отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания является инвентаризация кредиторской задолженности, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания
(п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.

Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, какие активы и обязательства будут подлежать проверке. Списание «просроченной» кредиторки как раз является таким основанием.

По результатам инвентаризации фор­мируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах сово­купной, а не только «просроченной» кредиторской задолженности. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная кредиторская задолженность в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» кредиторской задолженности. Акт составляется инвентаризационной комиссией
в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую – в активе, а кредиторскую – в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Для списания просроченной кредиторской задолженности кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка, составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная кредиторская задолженность, каков ее размер. Также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда списать кредиторскую задолженность выгодно

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Значит, списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору.

Не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг.

Это должно быть подтверждено письменно – письмом или актом сверки расчетов.

Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег.
В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Списанная кредиторская задолженность в налоговом учете

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, финансисты полагают, что руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС, ранее не принятый к вычету, включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Опасности не списания кредиторской задолженности

Практика показывает, что компании-должники не всегда внимательно относятся к кредиторской задолженности и не торопятся (а порой просто пропускают срок) списать свой долг.
Это, разумеется, дает налоговикам основание для доначисления налогов.

Срок исковой давности по векселю

Компания не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в виде обязательства с истекшим сроком исковой давности по простому векселю сроком платежа по предъявлении, но не ранее наступления обусловленной векселем даты.

Инспекция по результатам выездной проверки сочла, что срок исковой давности по этому обязательству истек, и признать доход следовало.

Компания суд проиграла.

При этом нужно представить подлинный документ, на котором он основывает свои требования (ст. 851 ГК РФ, п. п. 1, 21 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14
от 04.12.2000, ст. ст. 34, 70, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341, далее – Положение о векселе).

НДС, ранее не принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Законодательно установленным условием перерыва вексельной давности являются действия векселедержателя, совершенные против Компании как векселедателя, а именно предъявление к ней соответствующего иска (ст. 71 Положения о векселе).

Поскольку иск не был предъявлен, право требования векселедержателя по спорным векселям является прекращенным по истечении срока, предусмотренного статьей 70 Положения о векселе.

Суды исходили из того, что материальные требования против Компании по простым векселям сроком по предъявлении считаются погашенными по истечении четырех лет с момента срока для предъявления векселя к оплате (при незаявлении в установленный срок исковых требований).

Кредиторская задолженность по дивидендам

Кредиторская задолженность может образоваться и в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды.

Это интересно:  Образец письма арендатору о погашении задолженности 2019 год

Если дивиденды не были востребованы, в общем случае их суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли, но в налоговые доходы их не включают. Однако для этого нужны основания.

Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора нет точных и необходимых адресных данных или банковских реквизитов,, вправе обратиться с требованием о выплате таких (невостребованных) дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов.
От нее зависит то, что они должны быть списаны в качестве просроченной кредиторской задолженности и учтены при налогообложении прибыли.

Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения из-за отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Дебиторской задолженностью считается сумма всех долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц. Соответ­ственно, должники организации являются ее дебиторами. Дебиторская задолженность может признаваться надежной (например, если она обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией), сомнительной и безнадежной (нереальной к взысканию).

Когда долги контрагентов признаются безнадежными

Безнадежная дебиторская задолженность — это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:

1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.

2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).

Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.

Порядок списания безнадежных долгов.

. в бухгалтерском учете

Следует учитывать, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения).

Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Напоминаем, что в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

. в налоговом учете

Налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Обращаем внимание, что сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете может признаваться только дебиторская задолженность контрагента, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу этого периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ).

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если такой резерв не создавался, или суммы безнадежных долгов резервом не покрываются, то они включаются во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При этом в качестве безнадежных могут быть признаны и долги, возникновение которых не связано с реализацией товаров (работ, услуг), например:

  • сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
  • сумма долга по договору займа (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Каким образом налогоплательщик должен списывать долги такого рода? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 изложена позиция, согласно которой безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ), поэтому не может быть и списан за счет резерва. Такой долг может быть учтен в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Если суммы резервов, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, то возникают разницы в оценке доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и, как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

В декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) убытки от списания безнадежных долгов отражаются в Приложении № 2 к Листу 02:

  • по строке 302 «суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва»;
  • в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего».

Списание безнадежной дебиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражаются операции по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 1

  • в бухгалтерском учете — в размере 150 000,00 руб.;
  • в налоговом учете — в размере 100 000,00 руб.

В связи с истечением срока исковой давности указанная задолженность правомерно признана безнадежной (нереальной к взысканию) и списана в марте 2017 года.

Инвентаризация расчетов

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто — выбрать значение Договоры. В панели настроек (кнопка Показать настройки) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета).

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).

Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником

Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки.

Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить на основании данных учета. Табличная часть на закладке Дебиторская задолженность (рис. 2) заполняется остатками дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации следующим образом:

Статья написана по материалам сайтов: lichnyjcredit.ru, www.buhgalteria.ru, buh.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector