Признание долга безнадежным к взысканию 2019 год

У нас есть должник, на которого мы подали в суд. Суд вынес решение в нашу пользу о признании долга. Мы направили судебным приставам исполнительный лист для взыскания. На сомнительную дебиторку создали резерв.
Пока мы судились и запускали исполнительное производство наш должник объявил себя банкротом. Мы не успели включиться в реестр кредиторов и соответственно ничего не получим от продажи имущества клиента при процедуре банкротства. Дебиторка для нас нереальна к взысканию. Получили постановление от судебных приставов о закрытии ИП.
В какой момент мы можем списать дебиторскую задолженность в бухгалтерском и налоговом учете? В момент получения документа от приставов или надо ждать окончания процедуры банкротства и исключения из ЕГРЮЛ?

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В силу пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.07 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (пункт 5 статьи 266 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что в случае, если дебиторская задолженность является безнадежной, т.е. может быть квалифицирована нереальной к взысканию или по ней истек срок исковой давности, то она подлежит списанию. При этом, если по данной задолженности создавался резерв, то она списывается за счет резерва, в ином случае, задолженность включается в состав внереализационных расходов.

В свою очередь задолженность признается безнадежной в целях исчисления налога на прибыль при условии выполнения одного из приведенных ниже условий:

— истек срок исковой давности обязательства;

— прекратилось обязательство вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

— прекратилось обязательство вследствие ликвидации организации;

невозможность взыскания обязательства подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по следующим основаниям:

1) невозможно установить место нахождения должника;

2) у должника отсутствует имущество , на которое может быть обращено взыскание.

« В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными….

Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из вышеперечисленных событий и при надлежащем документальном оформлении ».

Следовательно, каждое из приведенных в пункте 2 статьи 266 НК РФ условий, является самостоятельным основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной с последующим ее списанием.

К вопросу прилагается Постановление судебных приставов-исполнителей об окончании исполнительного производства от 20.07.18 (далее — Постановление).

Судебный пристав-исполнитель согласно представленному Постановлению, руководствуясь подпунктом 7 пункта 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ, постановил:

1. Исполнительное производство окончить.

2. Отменить все назначенные меры принудительного исполнения, а также установленные для должника ограничения.

3. Исполнительный документ направить конкурсному управляющему.

Проанализируем основания для прекращения исполнительного производства судебным приставом-исполнителем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю:

если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества (подпункт 3);

если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (подпункт 4).

В силу пункта 3 статьи 46 Закона № 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Между тем, в силу пункта 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случаях:

3) возвращения взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным статьей 46 настоящего Федерального закона;

7) признания должника банкротом и направления исполнительного документа арбитражному управляющему, за исключением исполнительных документов, указанных в части 4 статьи 69.1 и части 4 статьи 96 настоящего Федерального закона.

Из приведенных положений следует, что исполнительно производство может быть окончено судебным приставом-исполнителем по разным основаниям.

Так, в частности, исполнительное производство может быть прекращено в случае возвращения взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным статьей 46 Закона № 229-ФЗ, в том числе:

— если невозможно установить местонахождение должника, его имущества;

— если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Отдельным основанием для прекращения исполнительного производства является признание должника банкротом и направление арбитражному управляющему исполнительного документа.

В рассматриваемом нами случае основанием для прекращения исполнительного производства является признание должника банкротом и направление арбитражному управляющему исполнительного документа.

Данное основание не поименовано в пункте 2 статьи 266 НК РФ в качестве условия для признания дебиторской задолженности безнадежной .

Следовательно, Организация не вправе на основании постановления судебного пристава-исполнителя осуществить списание дебиторской задолженности.

По нашему мнению, в рассматриваемом нами случае основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной будет являться прекращение обязательства в связи с ликвидацией должника.

« В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В соответствии со ст. 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Учитывая, что задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», срок взыскания указанной задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности.

Таким образом, задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям, либо в случае ликвидации организации в установленном порядке ».

« 2. Пункт 2 статьи 266 НК РФ содержит закрытый перечень оснований, каждое из которых служит самостоятельным основанием для признания задолженности безнадежной.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства , вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям, указанным в названном пункте.

Следовательно, только суммы задолженности, в отношении которых меры принудительного взыскания проводились и имеются соответствующие постановления судебного пристава-исполнителя, могут быть признаны безнадежным долгом для целей налогообложения по указанному основанию пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Часть задолженности по долговому обязательству, к которой меры принудительного взыскания не применялись , может быть признана безнадежной по любому иному основанию, установленному пунктом 2 статьи 266 НК РФ ».

В рассматриваемом нами случае, на основании Постановления судебного пристава-исполнителя прекращено проведение мер принудительного взыскания не в связи с тем, что невозможно установить местонахождения должника и/или отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, а на том основании, что должник признан банкротом. В этом случае исполнительный лист не возвращается взыскателю, а передается арбитражному управляющему для реализации возможности взыскать долг в рамках процедуры банкротства.

Из вопроса следует, что Организацию не успели включить в реестр кредиторов, однако, данное основание также не предусмотрено положениями пункта 2 статьи 266 НК РФ в качестве условия для признания задолженности безнадежной в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, подводя итоги изложенному выше еще раз отметим, что, по нашему мнению, в рассматриваемом нами случае Организация будет вправе списать дебиторскую задолженность в качестве безнадежной в момент ликвидации должника, т.е. исключения его из ЕГРЮЛ.

Согласно пункту 77 Приказа № 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Таким образом, списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производится по следующим основаниям:

— срок исковой давности истек;

— долг нереален к взысканию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ.

В отношении признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию отметим следующее.

Нормы бухгалтерского законодательства не раскрывают понятие «нереальных к взысканию» долгов.

При этом формулировка пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н для списания нереальной к взысканию задолженности требует проведения инвентаризации, а также наличия приказа руководителя и соответствующего обоснования причин невозможности взыскания задолженности.

Соответственно, невозможность взыскания задолженности должна быть должным образом обоснована.

На практике используется перечень оснований для списания задолженности, установленный нормами НК РФ:

— прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

невозможность взыскания обязательства подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Учитывая, что перечень для признания задолженности нереальной к взысканию нормами бухгалтерского законодательства не установлен, Организация, по нашему мнению, вправе самостоятельно установить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

На основании изложенного, считаем, что Организация вправе принять решение о признании для целей бухгалтерского учета задолженности нереальной к взысканию с последующим ее списанием в связи с тем, что ее требования не были включены в реестр требования кредиторов. Следовательно, такая задолженность не может быть взыскана в рамках процедуры банкротства.

Между тем, считаем, что в целях единообразно подхода в бухгалтерском и налоговом учете Организация также вправе списать задолженность в бухгалтерском учете в момент ликвидации должника.

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 сентября 2018 года

Содержание

Признание задолженности безнадежной к взысканию

признания безнадежной к взысканию и списания дебиторской задолженности

1. Общие положения

1.1. Порядок распространяется на правоотношения, связанные с признанием безнадежной к взысканию и списанием дебиторской задолженности Общества, в том числе по:

Это интересно:  Взыскание неустойки с управляющей компании 2019 год

— доходам, получаемым в виде арендной платы;

— доходам от продажи тепловой энергии;

— прочим доходам Общества.

1.2. Под дебиторской задолженностью понимается сумма обязательств, причитающихся Обществу от юридических и физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

1.3. Признание безнадежной к взысканию задолженности и её списание осуществляется комиссией, созданной Обществом, состоящей не менее чем из трех человек.

Порядок деятельности комиссии, её персональный состав определяются Положением о комиссии, утвержденным приказом Генерального директора Общества.

1.4. Ответственными за инвентаризационные действия, сбор сведений и документов, необходимых для работы комиссии, являются начальник юридического отдела и главный бухгалтер.

1.8. Заседание комиссии проводится не позднее 15 рабочих дней со дня получения документов.

2. Определение вида дебиторской задолженности

2.1. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные до истечения трех лет свыше установленного в договоре срока, или с момента оказания услуги (на основании ст.196 ГК РФ), представляет собой не просроченную дебиторскую задолженность.

2.2. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные от трех до десяти лет свыше установленного в договоре срока или с момента оказания услуги, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность

2.3. Согласно Гражданского кодекса ст. 196 по истечении срока исковой давности (десять лет) просроченная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

3. Порядок выявления безнадежной дебиторской задолженности

3.1. Для определения безнадежной дебиторской задолженности необходимо:

— рассмотреть отражение в договорах с контрагентами момента исполнения обязательств для проверки правильности исчисления срока исковой давности по задолженности;

— рассчитать срок исковой давности по каждой части задолженности в случаях, когда задолженность сформирована по нескольким основаниям;

— проанализировать совокупность первичной и деловой документации, отражающей факты признания либо непризнания контрагентом задолженности перед Обществом;

— исследовать влияние операций, производимых с контрагентом, на течение срока исковой давности;

— проанализировать наличие событий, приостанавливающих течение срока исковой давности;

— проанализировать наличие событий, приводящих к невозможности исполнения обязательств, в т. ч. проанализировать соответствующие акты государственных органов и исполнительные листы;

— изучить какие действия осуществлялись Обществом по взысканию задолженности и подтверждаются ли эти действия документально;

— оформить результаты проведенной работы служебной запиской главного бухгалтера, приказом генерального директора, письменным обоснованием, результатами проведения инвентаризации расчетов в соответствии с требованиями законодательства по каждой задолженности раздельно.

3.2. Не просроченная дебиторская задолженность, просроченная дебиторская задолженность и безнадежная дебиторская задолженность, а так же сроки исковой давности по каждому обязательству, выявляются по результатам инвентаризации.

Инвентаризацию дебиторской задолженности рекомендуется проводить регулярно, но не менее двух раз в год, чтобы не пропустить сроки исковой давности. Перед составлением годового отчета проведение инвентаризации дебиторской задолженности обязательно. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия.

3.3. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки состояния расчетов учреждения с юридическими и физическими лицами должна установить:

— правильность расчетов с юридическими и физическими лицами;

— правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

— правильность и обоснованность сумм дебиторской, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

3.4. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

— задолженности, которые будут погашены;

— долги, нереальные для взыскания.

По результатам инвентаризации в части расчетов с дебиторами генеральный директор в случае необходимости издает приказ о списании нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности, основанием для которого служит бухгалтерская справка к акту инвентаризации расчетов с покупателям и прочими дебиторами, в которой указываются:

— наименование, адрес, ИНН должника;

— основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;

— дата образования задолженности;

— первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;

— документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

4. Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание

4.1. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед Обществом, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации и списывается на основании:

ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

признания в соответствии с Федеральным законом -ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» юридического лица или индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

смерти или объявления судом умершим физического лица, если отсутствуют наследники как по закону, так и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать, либо все наследники отстранены от наследования, либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника;

вступления в законную силу решения суда об отказе в удовлетворении исковых требований (части исковых требований) о взыскании задолженности;

окончания исполнительного производства и возврата исполнительного документа взыскателю по основаниям, предусмотренным пунктами 3-5 части 1 статьи 46 Федерального закона -ФЗ «Об исполнительном производстве», если исполнительный документ не менее пяти раз был предъявлен к исполнению;

5. Документы, необходимые для признания безнадежной к взысканию и списания задолженности:

выписка из Единого государственного реестра юридических лиц на должника, подтверждающая его ликвидацию;

копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

копия свидетельства о смерти физического лица или решения суда об объявлении физического лица умершим, заверенная гербовой печатью суда, справка ЗАГС;

документ, подтверждающий переход наследственного имущества физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию;

постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в отношении должника в количестве пяти штук;

копия решения суда об отказе в удовлетворении требований (части требований) о взыскании задолженности, заверенная гербовой печатью суда;

иные документы, подтверждающие обстоятельства, указанные в п.2.1 Порядка.

5.2. Решение комиссии о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается всеми членами комиссии единогласно. В случае разногласия мнений членов комиссии, принимается решение об отказе в признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.

5.3. Решение, указанное в п.5.2 Порядка, оформляется протоколом и подписывается всеми членами комиссии не позднее трех рабочих дней со дня заседания комиссии.

5.4. В решении, указанном в п.5.2 Порядка, должны содержаться:

основание, в соответствии с которым принимается решение;

наименование организации, фамилия, имя, отчество физического лица, в отношении которых принимается решение, их реквизиты (адрес места нахождения или адрес места жительства, идентификационный номер налогоплательщика);

номер, дата и предмет договора, в результате неисполнения или ненадлежащего исполнение условий которого возникла задолженность;

сумма задолженности, подлежащая списанию.

5.5. На основании решения комиссии о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, Общество в соответствии с действующим законодательством принимает меры, направленные на внесение изменений в бухгалтерский (бюджетный) учет, в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения.

Чистим карточку расчетов с бюджетом от безнадежных долгов

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 ноября 2011 г.

Содержание журнала № 23 за 2011 г.Е.А. Шаронова, экономист

Как списать задолженность по налогам, срок взыскания которой прошел

Уже прошло больше года с тех пор, как в первую часть НК РФ была внесена поправка о списании с налогоплательщиков безнадежных налоговых долгов, взыскать которые инспекция не может, если это подтверждено судебным актомподп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ). Налоговая служба даже оперативно утвердила порядок списания этих долговПорядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ (далее — Порядок).

Однако сам процесс идет со скрипом. Так, некоторые налоговики заявляют, что списать как безнадежную можно только ту задолженность, которая возникла после вступления в силу этого дополнения (то есть с 03.09.2010). К счастью, суды не соглашаются с налоговиками, поскольку это не следует из НК. В одном из решений суд подтвердил, что внесенная поправка является дополнительной гарантией защиты прав налогоплательщика и, следовательно, имеет обратную силуп. 3 ст. 5 НК РФ; Постановление Девятого ААС от 15.09.2011 № 09АП-21517/2011-АК. Поэтому, даже если задолженность возникла до 03.09.2010, ее можно списать как безнадежную, если сроки ее взыскания прошли.

Но самая главная проблема заключается в том, что порой организации или предприниматели не знают, как правильно заявить требования в суде. Ведь списать такую задолженность можно только на основании судебного акта, где указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взысканияподп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; п. 2.4 Порядка.

Мы проанализировали сложившуюся за год практику. Сразу скажем, что до ФАСов дошло слишком мало дел, можно сказать, единицы. Зато в первой и апелляционной инстанциях было принято достаточно много решений в пользу организаций. Но были и такие, где организациям отказали в удовлетворении их требований.

Посмотрим, что нужно сделать, чтобы суд вынес нужное вам решение, и как отразить списание задолженности в учете.

Спасение утопающих — дело рук самих утопающих

Перед тем как идти в суд, вам нужно попросить у инспекции справку о состоянии расчетов с бюджетомприложение № 8 к Административному регламенту Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков… утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н. Разумеется, вы получите справку, в которой будет указана не погашенная вами задолженность с момента создания компании. И тогда вы можете идти в суд.

О чем суд просить можно

Чтобы не пришлось долго обивать пороги суда и инспекции, в суд надо обратиться с требованием:

  • признать незаконными действия инспекции, выразившиеся в выдаче справки, содержащей сведения о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой уже утрачена;
  • обязать инспекцию устранить допущенные нарушения ваших прав и законных интересов путем выдачи справки, не содержащей сведений о наличии этой задолженности.
  • »налоговый орган утратил возможность взыскания указанной выше задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания»Постановление ФАС МО от 05.08.2011 № КА-А40/8150-11;
  • »истечение указанных сроков влечет утрату возможности взыскания налогов, пени, штрафов»Постановление Восьмого ААС от 26.07.2011 № А75-896/2011;
  • »сроки для взыскания налоговых платежей истекли, и инспекцией утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности»Постановление Пятнадцатого ААС от 14.06.2011 № 15АП-5017/2011.

Такое решение суда будет основанием для того, чтобы налоговики списали с вас безнадежную задолженностьподп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; подп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@. Иногда в решениях суды даже пишут, что «судебный акт арбитражного суда по настоящему делу будет являться основанием для инспекции в соответствии с Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@… списать указанную выше задолженность заявителя»Постановление Девятого ААС от 12.04.2011 № 09АП-6092/2011-АК.

О чем суд просить не нужно

Если вы решили избавиться от зависшей задолженности, не стоит обращаться в суд с заявлением:

  • о признании незаконным бездействия инспекции, которое выразилось в неисключении из вашей карточки лицевого счета суммы налога (штрафа, пени), и обязании инспекции устранить допущенные нарушения путем исключения этой суммы из карточки. Суд, опираясь на позицию ВАС РФ 2005 г., вам в этих требованиях откажет. Ведь карточки лицевых счетов — это документы внутриведомственного учета и наличие в них сведений о задолженности само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщикаПостановление Тринадцатого ААС от 15.03.2011 № А21-7374/2010; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.08.2011 № А40-38607/11-20-165; Определение Санкт-Петербургского городского суда от 12.01.2011 № 17920; Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16507/04;
  • об установлении факта утраты инспекцией возможности взыскания задолженности. Суд может указать, что вы фактически просите его признать вашу спорную налоговую обязанность прекращенной, а налоговый орган — утратившим возможность (право) на взыскание, что является спором о праве. И в этом случае ваше заявление суд оставит без рассмотренияп. 3 ч. 1 ст. 148, ч. 3 ст. 217, ч. 4 ст. 221 АПК РФ; Постановление Четвертого ААС от 06.05.2011 № А58-136/11 (оставлено в силе ФАС ВСО от 18.07.2011 № А58-136/11).
  • о признании задолженности безнадежной к взысканию. Суд вам на это скажет, что он не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, и не относится к числу органов, в компетенцию которых входит принятие такого решения. Это прерогатива налоговой инспекциип. 5 ст. 59 НК РФ; п. 3 Порядка; Постановления Семнадцатого ААС от 13.05.2011 № 17АП-2292/2011-АК; Десятого ААС от 29.09.2011 № А41-1866/11; Девятого ААС от 20.06.2011 № 09АП-12553/2011-АК; Постановления Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16504/04, 16507/04.

В то же время заметим, что в Высшем арбитражном суде РФ готовится постановление Пленума, в котором ВАС РФ признает допустимым подачу в суд заявления «о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной». То есть как раз с тем требованием, по которому сейчас многие суды выносят отказные решения. Причем проект предусматривает, что подавать такие заявления в суд смогут как налогоплательщики, так и налоговикиhttp://www.arbitr.ru/ (Проекты документов ВАС РФ — 13.09.2011) — п. 9 проекта Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ» (Внимание! PDF-формат). Пока же заявлять такое требование не стоит.

Налоговики спешат на помощь… но не везде

В то же время не всегда налогоплательщикам самим приходится идти в суд. Оказывается, в некоторых регионах сами инспекции заинтересованы в том, чтобы списать с карточек лицевых счетов налогоплательщиков безнадежные долги.

Например, в Свердловской области с исками в суд идут именно налоговики. И хотя они требуют взыскать «устаревшую» задолженность, которая на сегодняшний день числится на карточке лицевого счета организации, их цель — списать «неликвидную» задолженность, которая портит им показатели.

При этом инспекции прекрасно осознают, что все законные сроки взыскания задолженности они пропустили, и не спорят с этим:

  • они заявляют ходатайство о восстановлении пропущенного срока, но при этом приводят заведомо «проигрышные» причины, которые суд не принимает в качестве уважительных. Например, инспекции ссылаются на свою большую загруженностьРешение Арбитражного суда Свердловской области от 23.08.2011 № А60-21104/2011, на смену или сбой компьютерной программы по учету задолженности налогоплательщика, при которых были утрачены необходимые сведенияРешения Арбитражного суда Свердловской области от 03.08.2011 № А60-18282/2011, от 16.06.2011 № А60-12573/2011, на передачу задолженности из другого налогового органаРешение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.2011 № А60-17625/2011;
  • они прямо говорят суду, что не могут списать задолженность как безнадежную без его решенияРешения Арбитражного суда Свердловской области от 06.09.2011 № А60-24414/2011, от 26.08.2011 № А60-16755/2011, от 23.08.2011 № А60-21104/2011, от 03.08.2011 № А60-18282/2011.
Это интересно:  Образец письма о реструктуризации долга за жкх 2019 год

Не исключено, что и в Приморском крае налоговики сами пойдут в суд и будут действовать по аналогичной схеме, поскольку уже есть такая «договоренность» между Приморским краевым судом и краевой налоговой инспекциейп. 13 Обзора Судебной практики Приморского краевого суда по рассмотрению гражданских дел в кассационном и надзорном порядке в I полугодии 2011 г. от 30.06.2011.

Кстати, о том, что инспекция подала на вас в суд, вы узнаете. Ведь она должна направить вам копию искового заявленияч. 3 ст. 125 АПК РФ. Кроме того, вам должна прийти из суда копия определения о принятии искового заявления налоговиков к производствуч. 5 ст. 127 АПК РФ. А вы, в свою очередь, можете:

  • никаких возражений относительно заявленных требований в суд не представлять и на заседания не ходить;
  • поспособствовать скорейшему решению вопроса. Направить в суд отзыв на исковое заявление и указать в нем, что вы возражаете против заявленных требований, поскольку инспекция утратила возможность взыскать с вас эту задолженность, так как пропустила все сроки для взысканияч. 1 ст. 131 АПК РФ. А также сходить на судебное заседание и повторить там свои возражения.

Как видим, иски налоговиков о взыскании «устаревшей» задолженности направлены на то, чтобы сделать у себя «красивую отчетность». Но это выгодно и самим организациям, поскольку им не надо думать над тем, с каким иском обратиться в суд, чтобы он вынес решение с формулировкой, необходимой для списания зависшей задолженности как безнадежной. Так что налогоплательщикам этих регионов можно только позавидовать.

Списываем задолженность в учете

Чтобы инспекция и вы у себя в учете могли списать задолженность как безнадежную, вам нужно полученную копию решения суда, вступившего в силуч. 1 ст. 177, ч. 1 ст. 180 АПК РФ; п. 2.4 Порядка; подп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@:

  • заверить в суде гербовой печатью;
  • отнести в свою инспекцию вместе с сопроводительным письмом, в котором надо указать, что вы представляете этот судебный акт для принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной и ее списании. Также можно копию решения суда и сопроводительное письмо отправить по почте ценным письмом с уведомлением о вручении.

Инспекция должна в течение 6 рабочих дней после получения документов вынести решениепп. 4, 5 Порядка; приложение № 1 к Порядку. И в этот же день долг должны списать с карточки лицевого счета.

Вы должны отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете на дату вынесения инспекцией решенияп. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ. Заметим, что ни в Порядке списания задолженности, ни в ст. 59 НК РФ не говорится о том, что копию этого решения инспекция обязана вручить налогоплательщику. Но если вы обратитесь в ИФНС с письменным заявлением о выдаче вам копии такого решения, то инспекция обязана будет вам ее отдать, об этом прямо сказано в НК РФподп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ. Так что обратиться в ИФНС с таким заявлением вы можете через 6 рабочих дней после того, как вы отнесли туда копию решения суда (или через 6 рабочих дней после получения инспекцией ценного письма — дата указана в уведомлении).

Налоговый учет

В то же время если списываются недоимки по налогам, которые ранее в начисленных суммах были учтены как прочие расходыподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, то теперь их из расходов надо исключитьп. 33 ст. 270 НК РФ. В частности, это действующие земельный и транспортный налоги, налог на имущество и отмененные — ЕСН, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, целевой сбор на содержание милиции и благоустройство территории, сбор на нужды образовательных учреждений. Как нам разъяснили в Минфине, поступить надо следующим образом.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если в предыдущих периодах суммы налогов уменьшали налогооблагаемую прибыль, то списываемую сумму недоимок по ним надо отразить в составе внереализационных доходов. Сделать это нужно в том периоде, в котором задолженность по налогам списывается как безнадежная. Уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых списываемые налоги были учтены в расходах, представлять не нужно. Это касается как действующих сейчас налогов, так и уже отмененных.
Таким образом, со списываемых недоимок по налогам, которые раньше были учтены в расходах, нужно заплатить налог на прибыль”.

Бухгалтерский учет

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням — это прочий доход организациипункт 2, пункт 7, п. 10.4, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

Поскольку в бухучете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах (по прибыли, НДС и др.), а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухучете нужно показать постоянный налоговый активпункт 4, п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Пример. Списание безнадежной налоговой задолженности

  • недоимки по налогам — 51 604 руб.: налог на пользователей автодорог — 16 616 руб., налог с продаж — 34 988 руб.;
  • задолженность по пеням и штрафам (по налогу на пользователей автодорог, по налогу с владельцев транспортных средств, по налогу на прибыль, по налогу с продаж, по налогу на имущество, по НДС), всего — 134 872 руб.

/ решение / В бухучете организация сделает такие записиИнструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Имейте в виду, что списать задолженность по страховым взносам как безнадежную, когда ПФР и ФСС взыскать ее с вас уже не могут, не получится. А все потому, что здесь действует другой порядок, нежели установленный НК РФ. Задолженность по взносам признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФч. 1, 2 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах…». А в этом порядке нет такого основания для списания, как истечение сроков на взыскание недоимки (то есть утрата ПФР или ФСС возможности взыскания задолженности)п. 1 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 № 820; ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Так что не взысканная с вас задолженность по страховым взносам будет числиться за вами до тех пор, пока:

  • вы ее не погасите добровольно:
  • в правительственном порядке не появится такое же основание для списания задолженности, как в НК РФ.

Полезные статьи:

Для чего необходимо списывать кредиторскую задолженностьТребования, устанавливаемые законом по осуществлению бухучета и составлению отчетов определяют,…

Можно ли отправить работника на экспертизу профессиональной пригодности?Ответ на вопрос:Экспертиза профессиональной пригодности проводится в целях…

Г) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».⇐ ПредыдущаяСтр 15 из 2121. Выручка, поступавшая в порядке…

Пример ходатайства о недопустимости доказательствВ Кыринский районный суд Забайкальского края Истец: Каштанова Александра Матвеевна, адрес:…

Сводная Статистических Отчётов по Охране Труда и Экологической Безопасности!Приветствую, уважаемые друзья! Наступил новый год, а…

Как составить идеальный акт на оказание услуг Расходы в бухгалтерском и налоговом учете можно списать…

Перечень безнадежных долгов расширился

Проводя периодически инвентаризацию «дебиторки», бухгалтеры нередко выявляют суммы, которые «висят» достаточно длительное время, и взыскать их с должника не представляется никакой возможности. Налоговый кодекс разрешает учесть убытки от списания безнадежных долгов согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Чтобы на сумму «дебиторки» налогоплательщик мог уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль, необходимы основания, перечисленные в п. 2 ст. 266 НК РФ (см. схему ниже).

Согласно этой норме к безнадежным (нереальным к взысканию) относятся долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации.

Здесь же закреплены два основания для признания долга безнадежным в случае, если невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

С 01.01.2018 в п. 2 ст. 266 НК РФ появился новый абзац [1] , согласно которому безнадежными также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Законом о банкротстве [2] .

Остановимся подробнее на каждом из условий, выполнение которых позволит признать долги безнадежными и учесть их в составе внереализационных расходов.

В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности

Напомним отдельные нормы ГК РФ, посвященные этому сроку:

– исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ);

– общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ);

– его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ), и заканчивается в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст.192 ГК РФ);

– течение срока исковой давности может прерываться совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

При этом ГК РФ не уточняет, какие конкретно действия обязанного лица прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43. К таким действиям могут относиться, в частности:

– изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);

– акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

Как следует из Письма Минфина России от 25.11.2008 № 03‑03‑06/2/158, истечение срока исковой давности в порядке, установленном ГК РФ, является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной (нереальной к взысканию) независимо от факта обращения кредитора в суд. Таким образом, организация вправе списать задолженность по указанному основанию, даже если она не принимала мер к истребованию долга.

На практике возможны ситуации, когда организация обратилась в суд, который признал наличие задолженности контрагента, однако последний так и не погасил эту задолженность. В этом случае квалифицировать «дебиторку» в качестве безнадежной по истечении срока исковой давности организация не вправе. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин в своих письмах.

Пунктом 2 ст. 266 НК РФ не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. В связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности безнадежной на основании истечения срока исковой давности невозможно (Письмо Минфина России от 13.08.2012 № 03‑03‑06/1/408).

В Письме от 29.05.2013 № 03‑03‑06/1/19566 финансисты указали: задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям, либо в случае ликвидации организации в установленном порядке.

Об этих основаниях речь пойдет далее.

Невозможность взыскания долга подтверждена судебным приставом

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств (письма Минфина России от 09.02.2017 № 03‑03‑06/1/7131, от 14.11.2016 № 03‑03‑06/1/66459).

Если должник имеет перед организацией две задолженности или более по разным договорам, при этом по одной из них есть судебное решение о ее взыскании и приставом-исполнителем подтверждена невозможность установления местонахождения должника и отсутствует имущество, на которое может быть наложено взыскание, то возникает вопрос: можно ли на дату постановления включить во внереализационные расходы суммы всех имеющихся задолженностей этого должника, в том числе тех, на которых нет судебного решения? Минфин считает, что учесть в расходах для целей налогообложения можно только ту конкретную задолженность, в отношении которой имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (см. письма от 21.07.2015 № 03‑03‑06/2/41683, от 12.08.2013 № 03‑03‑06/1/32519).

Если в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено…

Согласно п. 1 ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Невозможность исполнения как основание прекращения обязательства должна наступить в силу объективных обстоятельств, например, пожара, уничтожившего все имущество должника и приведшего к невозможности исполнения им своих обязательств.

Задолженность перед организацией может числиться и за гражданином, и невозможность исполнения обязательства последним может быть обусловлена его кончиной. В соответствии со ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Таким образом, для целей налогообложения прибыли задолженность гражданина может быть признана нереальной к взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства (Письмо Минфина России от 28.09.2009 № 03‑03‑06/1/622).

Это интересно:  Взыскание долгов за капитальный ремонт 2019 год

…на основании акта государственного органа

Пунктом 1 ст. 417 ГК РФ установлено: если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со ст. 13 и 16 ГК РФ.

Такими законодательными и нормативно-правовыми актами органов государственной власти и органов местного самоуправления являются законы, указы, постановления, распоряжения, положения.

…в связи с ликвидацией организации-должника

Общие положения о ликвидации. Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

В соответствии с указанной статьей юридическое лицо может быть ликвидировано:

  • по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2);
  • по решению суда в случаях, предусмотренных п. 3;
  • в результате признания юридического лица банкротом (п. 6).

Согласно п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном Федеральным законом №129‑ФЗ[2] .

Организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица – должника из реестра (Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03‑03‑06/1/16721).

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Федерального закона № 129‑ФЗ (Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03‑03‑06/1/16721).

При этом информация о ликвидации контрагента, размещенная на официальном сайте ФНС, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина России от 15.02.2007 № 03‑03‑06/1/98).

Ликвидация по решению налогового органа.Налоговые органы вправе исключить недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ в так называемом упрощенном порядке.

Так, в соответствии со ст. 64.2 ГК РФ считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету. Такое юридическое лицо именуется недействующим. Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юрлицам.

Таким образом, организация может списать в налоговые расходы долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, с даты исключения этого лица из ЕГРЮЛ (письма Минфина России от 25.03.2016 № 03‑03‑06/1/16721, от 23.01.2015 № 03‑01‑10/1982).

Прекращение деятельности ИП. Выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности ИП не является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной для целей исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03‑03‑06/53157).

То есть, если должником организации является индивидуальный предприниматель, ей следует помнить, что в целях применения положений п. 2 ст. 266 НК РФ понятие «ликвидация ИП» не тождественно понятию «ликвидация организации». Иными словами, после внесения записи в ЕГРИП о прекращении деятельности гражданина в качестве ИП он теряет право заниматься предпринимательской деятельностью. Однако при этом он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность как простой гражданин. Несмотря на то, что физическое лицо утратило статус ИП, его задолженность никуда не делась и оранизация-кредитор при расчете базы по налогу на прибыль не сможет учесть его задолженность в расходах по такому основанию, как ликвидация ИП.

Для целей налогообложения организации безопаснее учитывать дебиторскую задолженность ИП в составе безнадежных долгов по иным основаниям, например, по истечении срока исковой давности.

Списание «дебиторки» по контрагентам, объявленным банкротами. В соответствии со ст. 2 Закона о банкротстве [3] под конкурсным производством понимается процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Признание судом должника банкротом влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65 ГК РФ).

Основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. С даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ конкурсное производство считается завершенным (п. 3, 4 ст. 149 Закона о банкротстве).

Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть квалифицирована в качестве безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

Таким образом, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы до завершения конкурсного производства (письма Минфина России от 11.12.2015 № 03‑03‑06/1/72494, от 04.03.2013 № 03‑03‑06/1/6313).

Возможны ситуации, когда по тому или иному контрагенту в реестр требований кредиторов включена только часть дебиторской задолженности. При этом в отношении этого контрагента проведена процедура банкротства и он исключен из ЕГРЮЛ. В этом случае организация вправе списать всю сумму задолженности. Такой вывод следует из сложившейся арбитражной практики.

Если у должников-банкротов имелись солидарные должники. Согласно п. 1 ст. 322 ГК РФ солидарная обязанность (ответственность) или солидарное требование возникает, если солидарность обязанности или требования предусмотрена договором или установлена законом, в частности, при неделимости предмета обязательства.

Пунктом 2 ст. 323 ГК РФ установлено, что кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.

Если организация заключила с контрагентом договор, преду­сматривающий солидарные обязанности и солидарных должников, то в случае признания основного должника банкротом (вынесено определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства, организация-должник исключена из ЕГРЮЛ) она не может признать задолженность по обязательству безнадежной и, следовательно, учесть ее в расходах для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03‑03‑06/1/194).

Должник-гражданин признан банкротом

Согласно п. 6 ст. 213.27 этого закона требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными, за исключением случаев, предусмотренных указанным законом.

После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (освобождение гражданина от обязательств) (ст. 213.28 Закона о банкротстве). По итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации его имущества.

То есть, если имеется задолженность перед организацией физического лица и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств (в том числе от обязательств перед ней), организация вправе учесть эту задолженность при расчете облагаемой базы.

Отметим, что до внесения указанной поправки Минфин настаивал на том, что отсутствуют основания для признания задолженности безнадежной (нереальной к взысканию) в целях налогообложения прибыли на основании судебного решения арбитражного суда о завершении реализации имущества гражданина, признанного банкротом. По его мнению, акты судов не рассматриваются в качестве актов государственных органов для целей применения ГК РФ (письма от 13.07.2017 № 03‑03‑06/2/44740, от 23.05.2017 № 03‑03‑06/2/31460).

Вместо заключения

Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия одного из перечисленных оснований (Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03‑03‑06/1/725). Других оснований для признания долга безнадежным ст. 266 НК РФ не предусматривает.

Приведем примеры, когда долг перед организацией не является безнадежным в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и не может быть учтен в уменьшение базы по налогу на прибыль:

– страна иностранного контрагента – должника ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций (Письмо Минфина России от 07.06.2017 № 03‑03‑06/1/35488);

– судом вынесено решение об отказе во взыскании задолженности (письма Минфина России от 22.07.2016 № 03‑03‑06/1/42962, от 18.09.2009 № 03‑03‑06/1/591 и от 02.02.2006 № 03‑03‑04/1/72);

– должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом. Как разъяснил Минфин в Письме от 06.09.2016 № 03‑03‑06/1/52041, в случае слияния организации-должника с другим юридическим лицом на основании ст. 58 ГК РФ права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу. Следовательно, при слиянии организации-должника с другим юридическим лицом право требования погашения дебиторской задолженности у организации-кредитора переходит к вновь возникшему юридическому лицу – правопреемнику.

Налогоплательщик по итогам инвентаризации должен определить суммы дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, и произвести их списание, издав соответствующий приказ.

Момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму этих долгов.

Порядок признания безнадежной к взысканию задолженности

Предпринимательскую деятельность невозможно представить без рискованных сделок.

Для сглаживания различных катастрофических ситуаций, в которые могут попасть юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица, государством выработан ряд мер. Одним из таких явлений можно считать присутствие и актуальность понятия – безнадежная к взысканию задолженность.

Если вам интересно, в каких случаях можно воспользоваться этим инструментом, в отношении каких субъектов его допустимо применить, то читайте статью, мы осветим вопросы, которые имеют наиболее важное отношение к теме.

Положение о признании безнадежной к взысканию задолженности

Начиная рассматривать этот вопрос, необходимо сразу уточнить, что такие положения принимают законодатели муниципалитетов и других территориальных образований.

Их содержание не может идти в разрез с правовыми актами, принятыми на уровне РФ. При этом, такие документы не устанавливают правила, признания безнадежности к взысканию, имеющие отношение к федеральному бюджету.

Другими словами, руководствоваться такими положениями можно, когда речь идёт о каких-либо местных платежах. Для внесения ясности приведём пример:

«Предположим, что вопрос поднят о пенях за не вовремя уплаченную арендную плату. А арендованное помещение находиться в собственности муниципалитета. Вместе с тем, данные финансовые средства должны были поступить не в бюджет РФ, а в местный».

Вот когда можно обращаться к этим документам. По таким сложным вопросам, когда необходимо выяснять в чьем приоритете находится принятие законодательных документов, лучше обратиться за советом к профессиональному юристу.

Законы, управляющие данной сферой

Стремительно меняющиеся правила, регулирующие действительность добрались и до ситуации связанной с признанием безнадежности взыскания. Согласно действующим законодательным документам, выполнением действий, направленных на признание безнадежной к взысканию задолженности, занимается главный администратор доходов бюджета.

Это орган государственной власти. Такие органы действуют на уровнях Федерации, Субъектов Федерации, муниципалитетов и других территориальных образований.

Здесь следует уточнить, что названия таких организаций в каждом территориальном образовании разные. А вот объединяет их то, что они находятся под управлением организаций, отвечающих за формирование бюджетов.

Они и принимают нормативно-правовые акты (НПА) о признании безнадежной к взысканию задолженности. Если у вас возникает вопрос по управленческим организациям в вашем регионе, то позвоните нам и задайте его.

Если говорить о полномочиях главного администратора доходов бюджета, то их устанавливает законодательство о бюджетной политике. Мы рассмотрим вопрос о полномочиях ниже. Читайте дальше.

Полномочия главного администратора доходов бюджета

Действия или бездействия, выполняемые данным государственным органом, призваны обеспечить наполняемость бюджетов разных уровней.

Для достижения поставленных целей, главный бюджетный администратор имеет полномочия:

  1. Устанавливает подчинённость администраторов
  2. Осуществляет деятельность, связанную с составлением отчётов
  3. Контролирует общий объем и соблюдение временных периодов платежей
  4. Организовывает взыскание недоимок
  5. Осуществляет возврат лишних уплаченных финансов
  6. Взаимодействует с другими представителями власти
  7. Занимается другими вопросам, связанными с финансовой политикой.
  8. Выносит решение о признании безнадежной к взысканию задолженности

В зависимости от ситуаций, полномочия бюджетного администратора могут проявлять гибкость. Полная информация содержится в статье 160.1 Бюджетного кодекса РФ.

Что же касается последнего пункта, то для разрешения данных вопросов, законодательством установлены критерии, на которых основывается должностное лицо, принимая решение.

Основания для признания безнадежности взыскания

Часто случается так, что взыскать различные платежи, например, такие как неустойки, пенни, проценты не представляется возможным. Так как же определить возможность или невозможность?

Для этого законодатель установил несколько обстоятельств, наличие или отсутствие которых, даёт право принять решение о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности.

Среди таких обстоятельств нужно выделить:

  • Смерть должника
  • Признание должника несостоятельным
  • Удаление организации должника из ЕГРЮЛ
  • Окончание срока давности
  • Решение ФССП об окончании принудительного взыскания

Изложив критерии для определения по данному вопросу, хочется обратить внимание на то, что любое обстоятельство из этого списка должно быть подтверждено документально. Для осуществления сбора документов, следует воспользоваться помощью юриста, так как некоторые моменты, имеют дополнительные тонкости.

Дополнительные нюансы по этой теме

В принципе, нужно обмолвиться о том, что настоящее положение вещей довольно запутанное. Прежде всего, это связано с тем, что в настоящее время существует ряд проектов нормативно-правовых актов. В будущем, они должны объединить и конкретизировать все положения относительно всех упомянутых в нашей публикации моментов.

Так, например, существует постановление правительства РФ относительно порядка признания безнадежной к взысканию задолженности от 05.06. 2016 года

Данное постановление содержит нормы, согласно которым, властные органы территориальных образований должны устанавливать правила, на которые должны ориентироваться администраторы доходов бюджета.

Кстати, на основании именно этого постановления, органы местного самоуправления и принимают различные положения по регулированию вопросов, с признанием безнадежными к взысканию задолженностей.

Идеальным вариантом устранения различных пробелов в знаниях, относительно этой темы, будет консультация юриста. Звоните!

Статья написана по материалам сайтов: tforeanda.ru, www.klerk.ru, yur-usl.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector